Rajoitettu omistusoikeustestamentti

Elinaikanaan ensisaaja voi käyttää omaisuutta, myydä sen ja lahjoittaa sitä. Rajoitus koskee vain määräämistä kuoleman varalta, joten ensisaajan oma testamentti ei ulotu tähän omaisuuteen. Ratkaisevaa on sisältö eikä sanavalinta. Vaikka testamentissa sanottaisiin ensisaajan saavan omaisuuden täydellä omistusoikeudella, määräys hänen jälkeensä tulevasta saajasta tekee testamentista rajoitetun. Ilman tällaista määräystä kyse olisi täydestä omistusoikeustestamentista, jossa saaja päättää itse, minne omaisuus hänen jälkeensä menee. Hallintaoikeustestamentista muoto eroaa siinä, että hallintaoikeuden haltija ei yleensä saa myydä omaisuutta ilman omistajan suostumusta.

Ensisaajan kuoltua omaisuuden kohtalon ratkaisee testamentintekijän määräys, ei ensisaajan oma testamentti eikä lakimääräinen perimysjärjestys. Jälkimmäinen saaja eli toissijaissaaja saa testamentissa itselleen määrätyn osuuden, kun ensisaajan jäämistö jaetaan. Jos ensisaajana on testamentintekijän aviopuoliso eikä määräys koske pelkkää yksittäistä esinettä tai rahasummaa, osuus lasketaan lain mukaan lesken koko jäämistöstä, ja se on tavallisesti puolet, ellei testamentista muuta johdu. Avopuolisoon tai muuhun ensisaajaan tätä laskentasääntöä ei sovelleta.

Perinteisesti rakennetta on käytetty puolisoiden keskinäisissä testamenteissa niin, että leski on ensisaajana ja omaisuus menee lesken jälkeen puolisoiden sukulaisille, usein yhteisille lapsille. Ensisaajana voi olla myös muu henkilö, esimerkiksi lapsi. Rakennetta pidetään käyttökelpoisena lähinnä silloin, kun ensisaajaan voi luottaa, koska hän voi elinaikanaan kuluttaa tai luovuttaa omaisuuden.

Perintöverotuksessa ensisaajaa kohdellaan kuten täyden omistuksen saajaa. Hän maksaa veron omaisuuden käyvästä arvosta testamentintekijän kuolinhetkellä, eikä testamenttausrajoitus alenna arvoa. Jälkimmäinen saaja maksaa veronsa vasta, kun ensisaajan oikeus päättyy, yleensä ensisaajan kuollessa. Hänen veroluokkansa määräytyy sukulaisuudesta testamentintekijään eikä ensisaajaan. Samasta omaisuudesta maksetaan siis perintöveroa kahteen kertaan.